Uma empresa, ao migrar para as Normas Brasileiras de Contabilidade, decidiu aplicar o procedimento do custo atribuído (deemed cost) para mensurar seu ativo imobilizado na data de transição. Após laudo de avaliação independente, verificou-se que uma máquina anteriormente registrada pelo valor contábil de R$ 150.000,00 apresentou valor atribuído de R$ 220.000,00. Considerando a aplicação dos pronunciamentos do CPC na adoção inicial, a diferença positiva de R$ 70.000,00 entre o custo atribuído e o valor contábil deve ser registrada, em contrapartida, como: